Меню

Мсфо 37 регулирует резервы по изменению справедливой стоимости



IAS 37 — Как учитывать резервы, условные обязательства и условные активы?

Рассмотрим порядок оценки, признания и учета резервов в соответствии с положениями стандарта IAS 37, а также порядок учета условных обязательств и условных активов.

Приходилось ли вам слышать древний анекдот о двух бухгалтерах, претендующих на одну и ту же должность?

Во время интервью им была поставлена ​​задача рассчитать показатель чистой прибыли на основе имеющихся данных.

Первый бухгалтер ответил так: «Чистая прибыль составляет 1 млн. долларов»

А второй в ответ спросил: «А какая прибыль вам нужна?»

Попробуйте догадаться, кому досталась работа?

Фактически, манипуляция показателем чистой прибыли в отчетности путем создания и использования различных резервов была весьма популярной «практикой творческого учета» в прошлом.

Неудивительно, что долгое время не было никаких правил для резервирования средств. Поэтому многие компании использовали так называемую стратегию «большого списания» (англ. ‘big bath provisioning’). Стратегия сводилась к ухудшению показателей прибыли в убыточном периоде, и завышению прибыли в последующих (также неудачных) периодах за счет сформированных резервов.

Эта порочная практика была пресечена в 1998 году, с появлением стандарта МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», который вступил в силу с 1 июля 1999 года.

Рассмотрим, что он из себя представляет.

В чем цель МСФО (IAS) 37?

Положения стандарта МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» устанавливают критерии для признания и оценки:

  • Резервов (оценочных обязательств),
  • Условных обязательств и
  • Условных активов.

Стандарт также предписывает раскрытие информации об этих резервах, обязательствах и активах, чтобы пользователь отчетности мог лучше понять их.

Что такое резерв?

Резерв или оценочное обязательство (англ. ‘provision’) представляет собой обязательство c неопределенным сроком или суммой.

Слово «неопределенность» в этом определении является ключевым, потому что, если срок или сумма являются определенными или почти определенными, то вы имеете дело не с резервом (оценочным обязательством), а с выплатой или начислением.

Чтобы лучше понять резервы, давайте разделим определение обязательства в МСФО (IAS) 37:

Обязательство (англ. ‘liability’) представляет собой текущую задолженность, вытекающую из прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку экономических выгод (уменьшению ресурсов) из компании.

Иными словами, если нет прошлого (обязывающего) события, то нет никакого обязательства, и никакой резерв не может быть признан.

Обязывающее событие (англ. ‘obligating event’) может привести к образованию 2 видов обязательств:

  • Юридическое или правовое обязательство (англ. ‘legal obligation’), вытекающее из законодательства, договора или иного правового акта; или
  • Конструктивное обязательство (англ. ‘constructive obligation’) или обязательство, обусловленное сложившейся практикой. Это обязательство возникает из какой-либо деловой практики или обычаев; оно приводит к ожиданию другими сторонами выполнения обязательства (другими словами, люди просто ожидают, что какая-либо компания выполнит это обязательство, даже если это не предусмотрено законом или каким-либо договором).

На самом деле не имеет значения, с каким этих типов обязательств вы имеете дело — оно в любом случае означает оценочное обязательство (резерв). Однако, если вы определяете обязательство, это может помочь вам решить, признавать ли резерв или нет.

Когда нужно признать резерв?

Стандарт IAS 37 устанавливает 3 критерия для признания оценочного обязательства:

  • У компании есть действующее обязательство, вытекающее из прошлого события;
  • Есть вероятность оттока экономических выгод при выполнении обязательства (то есть эта вероятность составляет более 50%);
  • Сумму экономических выгод, необходимых для выполнения обязательства, можно надежно оценить.

Если все три критерия выполнены, то вы должны признать этот резерв.

Если хотя бы один из критериев не выполняется, вы должны:

  • или раскрыть условное обязательство (подробнее об этом см. далее);
  • или ничего не предпринимать, если отток экономических выгод отдален по времени.

Для лучшего понимания резервов, условных обязательств и условных активов в МСФО (IAS) 37 также представлено дерево решений (см схему ниже).

Если вы не уверены, следует ли признавать какой-либо резерв в конкретной ситуации или нет, задайте себе простой вопрос:

Можно ли избежать обязательства в результате каких-либо действий в будущем?

Если да, то вы НЕ должны формировать резерв. Например, если правительство ввело новое налоговое законодательство, нужно ли консалтинговой компании, занимающейся налогами, тратить деньги на обучение своих сотрудников и, таким образом, признавать резерв на это обучение?

Если нет, признавать резерв не обязательно. В данном случае, консалтинговая компания может избежать обучения и даже принять решение о прекращении своей деятельности (это выглядит немного надуманно и маловероятно, но, тем не менее, это возможно).

Если вы не можете избежать обязательства в результате каких-либо будущих действий, вам необходимо признать резерв.

Например, если вы обещаете клиентам бесплатное гарантийное обслуживание дефектных продуктов в месте продажи, у вас есть существующее обязательство. Если ваши прошлые учетные данные показывают, что вам нужно будет сделать затраты на гарантийный ремонт, то вам необходимо сделать резерв под эти затраты.

Как оценивать резервы?

Сумма резерва должна оцениваться по наилучшей оценке расходов, необходимых для выполнения обязательства на конец отчетного периода.

Как вы можете видеть, это связано с некоторыми оценочными суждениями. Руководство компании должно включать в свои оценочные суждения всю имеющуюся информацию, и не должно забывать о:

  • Рисках и неопределенности (например, инфляция);
  • Временной стоимости денег (дисконтирование, при длительных сроках погашения обязательств);
  • Некоторых вероятные будущие события и т. д.

Существует два основных метода оценки резерва:

  • Метод ожидаемой стоимости (англ. ‘expected value method’). Этот метод следует использовать, если у вас есть множество схожих обязательств, для которых необходимо оценить резервы.
    В этом случае вам нужно взвесить каждое обязательство в соответствии с его вероятностью (например, затраты на гарантийное обслуживание для 10 000 товаров).
  • Метод наиболее вероятного результата (англ. ‘most likely outcome’). Этот метод подходит для одного обязательства или одного события (например, резерв на случай убытка в результате судебной тяжбы).

Как учитывать резервы?

Существует несколько событий, связанных с учетом резервов:

Признание резерва. В большинстве случаев вы должны признать резерв в составе прибыли или убытка. Иногда резерв признается в стоимости другого актива, например, резерв на вывод актива из эксплуатации и восстановление площадки после удаления актива. Не забывайте разделить резерв на оборотную и внеоборотную часть для целей представления в отчете о финансовом положении.

Приращение дисконтированной суммы. Когда резерв носит долгосрочный характер (более 12 месяцев), к нему применяется дисконтирование, поскольку вам необходимо представить его в приведенной стоимости. В каждом отчетном периоде вы учитываете процент (по ставке дисконтирования) от суммы резерва на начало периода, и это называется «приращение дисконтированной суммы» (англ. ‘unwinding the discount’). Вы должны признать это приращение в составе прибыли или убытка, а также увеличить размер резерва на сумму этого приращения.

Использование резерва. Когда вы несете расходы, связанные с погашением вашего обязательства, вы должны «использовать резерв» (англ. ‘utilize provision’). В большинстве случаев вы просто признаете это использование на основании инвойсов от поставщиков или любых связанных платежей с погашением обязательства платежей (например, проводка: Дебет. Резерв — Кредит. Денежные средства).

Возмещение. Иногда компании имеют право на возмещение соответствующих расходов третьей стороной (например, страховой компанией). В этом случае право на возмещение признается как отдельный актив (без взаимозачета с самим резервом), но вы может компенсировать расходы на формирование резерва за счет учета дохода от возмещения в составе прибыли или убытка.

Источник

IAS 37 — Учет резервов на вывод из эксплуатации по МСФО

Рассмотрим, как учитываются по МСФО резервы расходов, которые компания обязана произвести, чтобы избавиться от долгосрочных активов по окончании срока их полезного использования.

Когда компания приобретает определенные виды долгосрочных активов, она иногда обязана избавиться от этих активов после окончания срока их полезного использования и восстановить площадь, отведенную под эти активы.

Типичным примером такого актива является нефтяная вышка или атомная электростанция.

Читайте также:  6dct450 не отрегулировать сцепление

Когда нефтяная вышка, электростанция или аналогичная конструкция выполняет свою задачу и ее полезное использование прекращается, будет справедливо просто ради проживающих рядом людей и окружающей среды — удалить ее и восстановить эту территорию настолько, насколько это возможно.

Законодательство многих стран также требует от компаний удалить опасную конструкцию после окончания срока его службы. Поэтому компания, работающая с аналогичными активами, будет неизбежно нести расходы по их выводу из эксплуатации в будущем.

В связи с этим возникает проблема:

Когда и как вы должны учитывать эти расходы?

Было бы явно несправедливо учитывать эти расходы по мере их возникновения.

Причина в том, что обязательство по удалению актива и восстановлению территории возникает сразу же после появления соответствующего актива на балансе, и поэтому компания с самого начала знает об этих расходах.

Пользователи финансовой отчетности также имеют право знать о таком обязательстве и соответствующих расходах.

Поэтому стандарты МСФО содержат несколько правил о так называемых «резервах на покрытие затрат по выводу из эксплуатации» (‘decommissioning provisions’).

Какие стандарты МСФО используются для этого?

Стандарт МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» требует формирования оценочного обязательства (т.е. резерва) при наличии существующей обязанности, возникшей в результате прошлых событий.

Как сказано выше, когда вы строите объект, который требует удаления после окончания срока его полезного использования и восстановления занимаемой им территории, тогда на момент завешения его строительства возникает настоящее обязательство.

Обязательство может возникнуть либо в связи с требованиями законодательства («юридическое обязательство» от англ. ‘legal obligation’), либо в результате ожиданий третьих лиц («обязательство, обусловленное практикой» от англ. ‘constructive obligation’).

Помимо МСФО (IAS) 37, существует стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства», который требует включения первоначальной оценки затрат на демонтаж и удаление объекта, а также восстановление объекта, — в первоначальную стоимость актива.

Это означает, что вы НЕ признаете оценочное обязательство по ликвидации в составе прибыли или убытка, но признаете в своих активах как часть совокупности долгосрочных материальных активов предприятия (т.е. ОС).

Наконец, есть Разъяснение (IFRIC) 1 «Изменения в обязательствах по демонтажу и ликвидации основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах».

Как оценить резерв на вывод из эксплуатации?

Оценка этого резерва является чрезвычайно сложной, трудной и связана со множеством неопределенностей.

Основная причина заключается в том, что вы пытаетесь измерить расходы, которые будут понесены после окончания срока полезного использования вашего актива. Это может произойти 30, 40 или 50 лет спустя (возможно, даже больше).

Трудно оценить, что произойдет в течение ближайших 5 лет . что тогда говорить про 50-летний срок?

Отметим ключевые моменты, которые вы должны учитывать при оценке резерва:

1. Привлеките экспертов для оценки будущих расходов.

Бухгалтеры — очень умные люди, но они не все знают. Поэтому технические специалисты вашей компании должны знать, как выполнить эту работу. Убедитесь, что в их отчете содержится хотя бы следующее:

  • Какие типы процессов и операций необходимы для удаления / восстановления объекта;
  • Какова их расчетная стоимость с достаточной детализацией;
  • Сколько времени на это потребуется (мы не можем предположить, что ядерная электростанция или нефтяная вышка будут удалены в течение 1 года — для завершения этой работы может потребоваться еще 10 лет).

2. Изучите отчет экспертов и скорректируйте его.

Технические эксперты — это отлично, но они не бухгалтеры. Поэтому бухгалтерам необходимо понять, как эксперты оценивают затраты (то есть то, что они вносят в свой отчет). Вы должны обратить внимание на такие вопросы, как:

  • Учитываются ли какие-либо расходы в текущих ценах? Учли ли эксперты инфляцию?
    Вы не должны включать один и тот же риск дважды в свои расчеты, и поэтому, если вы оценили расходы в текущих ценах, вы должны применять реальную ставку дисконтирования (исключая эффект общей инфляции).
    Если оценка завышена, используйте номинальную ставку дисконтирования.
  • Используют ли эксперты какие-либо эффекты технологий, которые пока недоступны? Они рассчитывали на какие-либо технические разработки будущего? Или они предполагают сегодняшние технологии?
    Они не должны рассчитывать на какие-либо будущие разработки, которые пока не доступны.
  • Какая часть этих расходов связана с ликвидацией зданий и сооружений? Какая часть относится к устранению экологических и прочих убытков? Это очень важно для принятия решения о том, когда и как формировать ваш резерв.

3. Выберите ставку дисконтирования и дисконтируйте свои денежные потоки.

МСФО (IAS) 37 требует выбрать «ставку до налогообложения, отражающую текущую рыночную оценку временной стоимости денег и риски, характерные для данного обязательства».

В МСФО содержится мало указаний относительно выбора ставки дисконтирования в данном конкретном случае, и действительно, для этого существует множество подходов.

Опишем один из них.

Вы можете взять как образец публичные торги государственными облигациями, рассчитать кривую их доходности, чтобы экстраполировать эту кривую на предполагаемый период возникновения затрат. Это выглядит сложно, но положения о снятии с эксплуатации нелегки!

Как осуществить первоначальное признание резерва на вывод из эксплуатации?

Когда вы успешно оценили свой резерв, пришло время признать его в учете.

Как было указано выше, стандарт МСФО (IAS) 16 требует признания затрат на вывод из эксплуатации в первоначальной стоимости актива.

Это отражается следующей проводкой:

Дебет. Основные средства (PPE: атомная электростанция, нефтяная вышка, что угодно).

Кредит. Резерв на вывод из эксплуатации.

Вопрос в том, когда следует признать такой резерв, поскольку атомная электростанция или аналогичные активы строятся в течение нескольких лет.

Вы должны признать резерв, когда есть событие, произошедшее в прошлом, создающее существующее обязательство.

В большинстве случаев ваше обязательство образуется вместе с вашим активом. Конечно, у вас будет меньше затрат на устранение незавершенного объекта, чем завершенного.

Поэтому рекомендуется разделить создание вашего резерва на отдельные годы строительства вашего актива. Чем больше вы строите, тем больше у вас обязательств.

Также необходимо предупредить о резерве на устранение повреждений, вызванных текущей деятельностью.

Фактическая обязанность появляется при ведении текущей деятельности. Поэтому вы НЕ признаете никаких резервов на устранение повреждений, вызванных текущей деятельностью, на момент создания вашего актива.

Кроме того, такой резерв относится к текущей деятельности, а не к самому активу, и поэтому он признается в составе прибыли или убытка (а не в стоимости актива).

Например, возьмите атомную электростанцию. Когда вы строите реакторы, вам приходится демонтировать их по истечении срока полезного использования, и поэтому резерв на их демонтаж признается во время их строительства.

Но когда вы управляете атомной электростанцией, то образуются радиоактивные отходы. Конечно, вам нужно удалить отходы, и это довольно дорого, потому что вам нужно хранить их в бетонных холодильных агрегатах, а затем в постоянном хранилище. Ассигнования на эти расходы признаются при производстве отходов (т. е. при эксплуатации электростанции).

Как осуществить дальнейшее признание резерва на вывод из эксплуатации?

Прежде всего, вам нужно каждый год учитывать дисконтирование. Это означает — начислять проценты с вашего резерва, чтобы увеличить свое дисконтированное обязательство до его будущей стоимости.

Наконец, вы должны пересматривать ваш резерв в конце каждого отчетного периода и признавать его изменения в соответствии с разъяснением IFRIC 1.

Это зависит от модели, применяемой к вашему активу:

  • Если вы сохраняете модель учета по первоначальной стоимости затрат, применяемую к активу, то вы признаете изменение своего резерва в зависимости от изменения стоимости актива;
    [см. параграф IAS 16:30]
  • Если вы применяете модель учета по переоцененной стоимости, то вы признаете изменение своих резервов в зависимости от профицита или дефицита переоценки.
    [см. параграф IAS 16:31]

Пример учета резерва на вывод из эксплуатации.

Приведем краткий, простой пример, чтобы проиллюстрировать эту чрезвычайно сложную тему.

Предположим, ваши эксперты оценили расходы на вывод из эксплуатации завода.

Источник

Учет резервов, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО 37

«Финансовая газета», 2009, N 16

Читайте также:  Регулировка дверей авто калина

Стандарт МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (далее — МСФО 37) устанавливает критерии признания и основу для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также определяет требования к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности с тем, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять их характер, временные параметры и сумму.

В стандарте представлено определение резервов как будущих возможных расходов, возникающих на основании обязательства, характеризующегося неопределенностью. Резервы могут создаваться, например, под будущие штрафные санкции, гарантийные обязательства, обязательные выплаты сотрудникам, будущие налоговые обязательства и др. Отражение резервов в отчетности требует в большой мере профессионального суждения бухгалтера и является одной из самых сложных областей МСФО.

Сфера применения МСФО 37

Согласно параграфу 1 МСФО 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые, в частности:

возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов;

относятся к сфере применения других МСФО.

МСФО 37 применяется также к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращаемую деятельность.

Если другие МСФО (например, такие, как МСФО 11 «Договоры подряда», МСФО 12 «Налоги на прибыль», МСФО 19 «Вознаграждения работникам») содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, то они применяются соответственно вместо МСФО 37.

Отражение резервов в МСФО 37 Общие положения

В соответствии с параграфом 10 МСФО 37 резерв представляет обязательство, неопределенное по величине или с неопределенным сроком исполнения.

При этом вмененное обязательство возникает, когда:

организация подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой (например, учетная политика предусматривает удовлетворение обоснованных претензий покупателей по наличию в продаваемой продукции неустранимого брака) или заявлением;

организация сформировала ожидание у других сторон того, что она выполнит указанные обязанности.

В соответствии с параграфом 37 МСФО 37 расчетная сумма резерва представляет наилучшую оценку затрат, необходимых для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату или для его передачи третьей стороне на указанную дату.

Пример 1. В ходе судебного разбирательства, не завершенного по состоянию на отчетную дату, стало очевидным, что у организации появилось обязательство по устранению нанесенного ущерба покупателям вследствие продажи некачественной продукции. Организация не в состоянии самостоятельно оценить сумму, требуемую для покрытия данных расходов. Независимые эксперты оценили, что для этого потребуется 500 000 руб. Если других достоверных оценок нет, данная сумма может быть использована для оценки резерва.

В бухгалтерском учете организации создание данного резерва будет отражено следующим образом:

Дебет «Затраты по претензиям покупателей» (отчет о прибылях и убытках) — 500 000 руб.;

Кредит «Резервы» (баланс) — 500 000 руб.

Резервы следует анализировать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей оценки на отчетную дату. Так, если становится очевидным, что совершать выплаты для выполнения обязательства уже не потребуется, то резерв следует аннулировать (параграф 59 МСФО 37).

Согласно параграфу 61 МСФО 37 резерв следует использовать только в отношении тех расходов, для покрытия которых он предназначен.

Пример 2. Для покрытия затрат по сокращению штата организация сформировала резерв в размере 500 000 руб., в котором на отчетную дату более нет необходимости. При этом организация планирует создать новый резерв, который связан с возмещением ущерба окружающей среде, нанесенного вредным производством, на сумму 300 000 руб. Таким образом, организация должна создать новый резерв по возмещению ущерба окружающей среде и списать предыдущий резерв по сокращению штата организации.

В бухгалтерском учете организация отразит данные операции следующим образом:

аннулирование предыдущего резерва:

Дебет «Резервы» (баланс) — 500 000 руб.;

Кредит «Затраты по сокращению штата» (отчет о прибылях и убытках) — 500 000 руб.;

создание нового резерва:

Дебет «Затраты по возмещению ущерба» (отчет о прибылях и убытках) — 300 000 руб.;

Кредит «Резервы» (баланс) — 300 000 руб.

В соответствии с параграфами 63 и 64 МСФО 37 резервы не создаются в отношении будущих операционных убытков, ввиду того что будущие операционные убытки не соответствуют определению обязательства и не отвечают критериям признания, установленным в отношении резервов.

В случае если организация имеет обременительный договор, то в соответствии с параграфом 66 МСФО 37 существующую обязанность по данному договору следует признавать в качестве резерва. При этом под обременительным договором понимается тот, по которому затраты превышают будущие экономические выгоды.

Пример 3. Организация подписала с правительством договор на строительство автомобильной дороги протяженностью 600 км в течение одного года. Цена строительства данной дороги по контракту составляет 6 000 000 руб., при этом расходы на строительство данной дороги согласно смете составляют 6 500 000 руб. Таким образом, расчетный убыток по строительству данной дороги составит 500 000 руб. На сумму предполагаемого убытка следует создать резерв.

В бухгалтерском учете организации создание данного резерва будет отражено следующим образом:

Дебет «Прочие затраты по обременительному договору» (отчет о прибылях и убытках) — 500 000 руб.;

Кредит «Резервы» (баланс) — 500 000 руб.

Если договоры могут быть расторгнуты без выплаты компенсации, то обязательство не возникает. До формирования отдельного резерва на покрытие затрат по обременительным договорам следует определить убытки от обесценения активов по данному договору в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов» (параграф 69 МСФО 37).

Признание резервов

Согласно параграфу 14 МСФО 37 резерв следует признавать только в тех случаях, когда:

организация имеет существенное обязательство (юридическое или вмененное) в результате прошлого события;

величина обязательства может быть достоверно оценена;

существует вероятность того, что для погашения обязательства потребуется отток денежных средств (возможно, потребуется произвести оплату).

В параграфе 17 МСФО 37 представлено определение обязывающего события. Согласно данному параграфу таким событием является то, которое возникло в прошлом и приводит к возникновению существующего обязательства. Если имеется обязывающее событие, то у организации нет реалистичной альтернативы к его исполнению. Это возможно в следующих случаях:

когда исполнение обязанности может быть присужденным по закону;

либо когда имеется вмененное обязательство, т.е. событие создает ожидания, что организация выполнит свои обязательства.

В соответствии с параграфом 18 МСФО 37 в финансовой отчетности организации отражается положение организации на конец отчетного периода, а не возможное положение в будущем. Поэтому резерв на покрытие расходов, которые необходимо понести для продолжения деятельности в будущем, не создается. Таким образом, в бухгалтерском балансе отражаются только те обязательства, которые существуют на отчетную дату.

Пример 4. В отношении организации предъявлен судебный иск от природоохранных органов за загрязнение окружающей среды на сумму 100 тыс. руб. Для того чтобы избежать возможных санкций в дальнейшем, организации дополнительно придется понести затраты на сумму 500 000 руб. на приобретение новой усовершенствованной техники и переподготовку кадров. В созданный резерв следует включить только 100 000 руб., ввиду того что 500 000 руб. связаны с будущими расходами.

В бухгалтерском учете организации создание данного резерва отражается следующим образом:

Дебет «Затраты на компенсацию вреда окружающей среде» (отчет о прибылях и убытках) — 100 000 руб.;

Кредит «Резервы» (баланс) — 100 000 руб.

Из параграфа 19 МСФО 37 следует, что при создании резерва должны приниматься во внимание только те обязательства, которые возникают в результате прошлых событий, не связанных с будущими действиями компании, т.е. с будущей коммерческой деятельностью (например, открытие сети супермаркетов в следующем отчетном году).

Будущие операционные расходы не являются обязательством, их следует отражать в будущих отчетных периодах. Так, например, затраты на набор новых сотрудников в следующем году в связи с расширением штата следует отразить в периоде, в котором они понесены, а не формировать резерв под данные расходы заранее.

При создании резерва организация не должна учитывать тот факт, кто является непосредственным кредитором по обязательству — другая организация, частное лицо или, например, общественность (параграф 20 МСФО 37).

Читайте также:  Регулировка преднатяга форсунок ивеко курсор 13

Пример 5. Организация формирует резерв по гарантийным обязательствам в связи с продажей бытовой техники. При этом организация не имеет представления о том, от кого именно поступят данные претензии, а имеет лишь данные о количестве предъявленных претензий по ранее проданным товарам. Общая сумма претензий составляет 200 000 руб.

Формирование резерва по гарантийному обслуживанию будет отражено в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет «Затраты по гарантийному обслуживанию» (отчет о прибылях и убытках) — 200 000 руб.;

Кредит «Резервы» (баланс) — 200 000 руб.

Согласно параграфу 20 МСФО 37 решение руководства или совета директоров организации не приводит к возникновению вмененного обязательства на отчетную дату, если только такое решение не было до наступления отчетной даты доведено до сведения тех, на кого оно повлияет, или не сформировало ожидания того, что организация исполнит свои обязанности.

В соответствии с параграфом 21 МСФО 37 событие, не приводящее к возникновению обязанности немедленно, может привести к этому позднее в силу изменения законодательства или в связи со сделанным заявлением и приводит к возникновению вмененного обязательства.

Пример 6. Организация в 2008 г. причинила ущерб окружающей среде на сумму 200 000 руб., но у нее не было обязательства по устранению последствий данного ущерба. В начале 2009 г. до даты утверждения годовой отчетности за 2008 г. природоохранными органами был принят нормативный акт, требующий устранения последствий ущерба.

Нанесение ущерба является обязывающим событием, когда организация признает ответственность за устранение последствий. В отчетности за 2008 г. следует предусмотреть резерв.

В бухгалтерском учете создание резерва за 2008 г. отражается следующими записями:

Дебет «Затраты по устранению последствий окружающей среде» (отчет о прибылях и убытках) — 200 000 руб.;

Кредит «Резервы» (баланс) — 200 000 руб.

Для того чтобы организация могла признать обязательство в финансовой отчетности, необходимы не только наличие существующего обязательства, но и высокая вероятность выплаты по нему (параграф 23 МСФО 37).

В соответствии с параграфом 24 МСФО 37 при наличии нескольких аналогичных обязательств, например по гарантийному обслуживанию или по другим аналогичным договорам, вероятность выплаты определяется путем рассмотрения данного класса обязательств в целом.

Оценка резервов

Согласно параграфу 36 МСФО 37, сумма резерва должна соответствовать наиболее адекватной оценке расходов, необходимых для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату.

При оценке резерва организации следует учитывать:

все существующие риски и неопределенность. При этом неопределенность не может служить достаточным основанием для создания неоправданно больших резервов или преднамеренного завышения обязательств. Риск указывает на изменчивость результата. Корректировка с учетом риска может увеличить оценку обязательства. Здесь необходима осторожность, чтобы не допустить завышения величины дохода или активов или занижения расходов или обязательств;

дисконтированную сумму резерва в случае, когда влияние временной стоимости денег существенно;

будущие события, такие как изменения законодательства и технологии производства, если имеются убедительные доказательства того, что они произойдут. При расчете резерва рекомендуется учитывать предполагаемое снижение затрат на основе имеющегося опыта. Если нет объективных доказательств, то организация не ожидает разработки принципиально новой технологии.

При этом организации не следует учитывать прибыль от выбытия активов, даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, в результате которого формируется резерв (параграф 52 МСФО 37).

Расчет суммы резерва выполняется на основе профессионального суждения руководства с учетом опыта по аналогичным операциям и в некоторых случаях по результатам заключения независимых экспертов. В качестве дополнительных оснований для расчета резервов могут служить события, произошедшие после отчетной даты (параграф 38 МСФО 37).

Пример 7. Организация создала резерв по гарантийному обслуживанию проданных автомобилей. Исходя из предыдущего опыта известно, что выполнение заявок по гарантийному обслуживанию проданных автомобилей за предшествующие годы будет составлять от 2 000 000 до 4 000 000 руб. Поскольку наиболее вероятной величиной будет 3 000 000 руб., данную сумму можно учесть в качестве резерва.

В бухгалтерском учете затраты по гарантийному ремонту отражаются следующим образом:

Дебет «Затраты по гарантийному ремонту автомобилей» (отчет о прибылях и убытках) — 3 000 000 руб.;

Кредит «Резервы» (баланс) — 3 000 000 руб.

Согласно параграфу 39 МСФО 37 в случае, когда организации необходимо оценить сумму резерва по группе статей, обязательство определяется исходя из ожидаемой стоимости. При этом размер создаваемого резерва зависит от степени вероятности убытков. Если возможно несколько равновероятных вариантов развития событий, то в расчет принимается среднее значение соответствующих им оценок резерва.

Пример 8. Организация продает товары с гарантийным обслуживанием, в рамках которого клиентам предоставляется возмещение расходов по исправлению производственных дефектов, обнаруженных в течение года после приобретения.

В ситуации, когда во всех проданных товарах были бы обнаружены незначительные дефекты, расходы на ремонт составили бы 200 000 руб. Если бы во всех проданных товарах были бы обнаружены значительные дефекты, то расходы на ремонт составили бы 600 000 руб.

Исходя из существующего опыта можно сделать вывод, что в наступающем году 70% проданных товаров не будет иметь дефектов, 20% — будет иметь незначительные, а 10% — значительные дефекты.

В результате оценки гарантийных обязательств в целом организация рассчитала предполагаемую сумму расходов на гарантийный ремонт: 70% x 0 + 20% x 200 000 руб. + 10% x 600 000 руб. = 100 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете создание резерва отражается следующим образом:

Дебет «Затраты по гарантийному обслуживанию» (отчет о прибылях и убытках) — 100 000 руб.;

Кредит «Резервы» (баланс) — 100 000 руб.

В соответствии с параграфом 40 МСФО 37 при оценке единичного обязательства самый вероятный вариант развития событий и будет наилучшей его оценкой.

Пример 9. Организации предстоит устранить существенный брак проданной клиенту продукции. С высокой долей вероятности предполагается, что удастся завершить работу по исправлению брака при первом обращении клиента при затратах, составляющих 200 000 руб. Однако могут потребоваться дополнительные затраты для устранения данного брака, составляющие 50 000 руб. Таким образом, наиболее вероятной оценкой, требуемой для исправления брака, будет 250 000 руб.

В бухгалтерском учете организации создание резерва будет отражено следующим образом:

Дебет «Затраты по устранению брака продукции» (отчет о прибылях и убытках) — 250 000 руб.;

Кредит «Резервы» (баланс) — 250 000 руб.

Согласно параграфу 41 МСФО 37 величина резерва оценивается до налогообложения.

В соответствии с параграфом 53 МСФО 37 возмещение расходов, требующихся для уплаты по обязательству, может поступать во исполнение договоров страхования, положений договора, гарантирующих возмещение ущерба, или гарантийных обязательств поставщиков. Организации следует:

учитывать возмещение только при наличии исключительно высокой определенности поступления такого возмещения. Сумма, учитываемая как возмещение, не должна превышать величину созданного резерва;

отражать возмещение как отдельный актив. В отчете о прибылях и убытках расход, связанный с созданием резерва, может быть представлен в оценке нетто (за вычетом причитающегося возмещения).

Пример 10. В 2007 г. орган местного самоуправления проинформировал организацию о планах по строительству новой дороги в 2009 г., что потребует сноса офисного здания организации. Активы, числящиеся на балансе организации в размере 7 000 000 руб., подлежат списанию. Таким образом, на конец 2007 г. был создан резерв на сумму стоимости активов. В 2008 г. местный орган власти согласился выплатить организации 5 000 000 руб. Сумма возмещения подлежит признанию в 2008 г.

Создание резерва в 2007 г. отражается в организации следующим образом:

Дебет «Затраты по списанию актива» (отчет о прибылях и убытках) — 7 000 000 руб.;

Кредит «Резервы» (баланс) — 7 000 000 руб.

Возмещение расходов в 2008 г. организация отражает следующим образом:

Дебет «Дебиторская задолженность» (баланс) — 5 000 000 руб.;

Кредит «Затраты по списанию актива» (отчет о прибылях и убытках) — 5 000 000 руб.

Источник

Adblock
detector